中華人民共和國(guó)個人所得稅法實施條例
發(fā)布時(shí)間：2020-06-11 11:23:13返回列表
（1994年1月28日中華人民共和國(guó)國(guó)務院令第142号發(fā)布，根據2005年12月19日《國(guó)務院關于修改〈中華人民共和國(guó)個人所得稅法實施條例〉的決定》第一次修訂，根據2008年2月18日《國(guó)務院關于修改〈中華人民共和國(guó)個人所得稅法實施條例〉的決定》第二次修訂，根據2011年7月19日《國(guó)務院關于修改〈中華人民共和國(guó)個人所得稅法實施條例〉的決定》第三次修訂，2018年12月18日中華人民共和國(guó)國(guó)務院令第707号第四次修訂。）
第一條 根據《中華人民共和國(guó)個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法），制定本條例。
第二條個人所得稅法所稱在中國(guó)境内有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國(guó)境内習慣性居住；所稱從中國(guó)境内和境外取得的所得，分别是指來源于中國(guó)境内的所得和來源于中國(guó)境外的所得。
第三條 除國(guó)務院财政、稅務主管部門另有規定外，下列所得，不論支付地點是否在中國(guó)境内，均爲來源于中國(guó)境内的所得：
（一）因任職、受雇、履約等在中國(guó)境内提供勞務取得的所得；
（二）將(jiāng)财産出租給承租人在中國(guó)境内使用而取得的所得；
（三）許可各種(zhǒng)特許權在中國(guó)境内使用而取得的所得；
（四）轉讓中國(guó)境内的不動産等财産或者在中國(guó)境内轉讓其他财産取得的所得；
（五）從中國(guó)境内企業、事(shì)業單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。
第四條 在中國(guó)境内無住所的個人，在中國(guó)境内居住累計滿183天的年度連續不滿六年的，經(jīng)向(xiàng)主管稅務機關備案，其來源于中國(guó)境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅；在中國(guó)境内居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過(guò)30天的，其在中國(guó)境内居住累計滿183天的年度的連續年限重新起(qǐ)算。
第五條 在中國(guó)境内無住所的個人，在一個納稅年度内在中國(guó)境内居住累計不超過(guò)90天的，其來源于中國(guó)境内的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境内的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。
第六條個人所得稅法規定的各項個人所得的範圍：
（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
（二）勞務報酬所得，是指個人從事(shì)勞務取得的所得，包括從事(shì)設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會(huì)計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
（三）稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。
（四）特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商标權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。
（五）經(jīng)營所得，是指：
1.個體工商戶從事(shì)生産、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業投資人、合夥企業的個人合夥人來源于境内注冊的個人獨資企業、合夥企業生産、經(jīng)營的所得；
2.個人依法從事(shì)辦學(xué)、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；
3.個人對(duì)企業、事(shì)業單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉包、轉租取得的所得；
4.個人從事(shì)其他生産、經(jīng)營活動取得的所得。
（六）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅利所得。
（七）财産租賃所得，是指個人出租不動産、機器設備、車船以及其他财産取得的所得。
（八）财産轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、合夥企業中的财産份額、不動産、機器設備、車船以及其他财産取得的所得。
（九）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。
個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由國(guó)務院稅務主管部門确定。
第七條 對(duì)股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法，由國(guó)務院另行規定，并報全國(guó)人民代表大會(huì)常務委員會(huì)備案。
第八條 個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益；所得爲實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額；所得爲有價證券的，根據票面(miàn)價格和市場價格核定應納稅所得額；所得爲其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。
第九條 個人所得稅法第四條第一款第二項所稱國(guó)債利息，是指個人持有中華人民共和國(guó)财政部發(fā)行的債券而取得的利息；所稱國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國(guó)務院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息。
第十條 個人所得稅法第四條第一款第三項所稱按照國(guó)家統一規定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國(guó)務院規定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國(guó)務院規定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼。
第十一條 個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據國(guó)家有關規定，從企業、事(shì)業單位、國(guó)家機關、社會(huì)組織提留的福利費或者工會(huì)經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所稱救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。
第十二條 個人所得稅法第四條第一款第八項所稱依照有關法律規定應予免稅的各國(guó)駐華使館、領事(shì)館的外交代表、領事(shì)官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國(guó)外交特權與豁免條例》和《中華人民共和國(guó)領事(shì)特權與豁免條例》規定免稅的所得。
第十三條 個人所得稅法第六條第一款第一項所稱依法确定的其他扣除，包括個人繳付符合國(guó)家規定的企業年金、職業年金，個人購買符合國(guó)家規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出，以及國(guó)務院規定可以扣除的其他項目。
專項扣除、專項附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額爲限額；一個納稅年度扣除不完的，不結轉以後(hòu)年度扣除。
第十四條 個人所得稅法第六條第一款第二項、第四項、第六項所稱每次，分别按照下列方法确定：
（一）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入爲一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月内取得的收入爲一次。
（二）财産租賃所得，以一個月内取得的收入爲一次。
（三）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入爲一次。
（四）偶然所得，以每次取得該項收入爲一次。
第十五條 個人所得稅法第六條第一款第三項所稱成(chéng)本、費用，是指生産、經(jīng)營活動中發(fā)生的各項直接支出和分配計入成(chéng)本的間接費用以及銷售費用、管理費用、财務費用；所稱損失，是指生産、經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資産和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓财産損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成(chéng)的損失以及其他損失。
取得經(jīng)營所得的個人，沒(méi)有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時(shí)，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法确定的其他扣除。專項附加扣除在辦理彙算清繳時(shí)減除。
從事(shì)生産、經(jīng)營活動，未提供完整、準确的納稅資料，不能(néng)正确計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。
第十六條 個人所得稅法第六條第一款第五項規定的财産原值，按照下列方法确定：
（一）有價證券，爲買入價以及買入時(shí)按照規定交納的有關費用；
（二）建築物，爲建造費或者購進(jìn)價格以及其他有關費用；
（三）土地使用權，爲取得土地使用權所支付的金額、開(kāi)發(fā)土地的費用以及其他有關費用；
（四）機器設備、車船，爲購進(jìn)價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。
其他财産，參照前款規定的方法确定财産原值。
納稅人未提供完整、準确的财産原值憑證，不能(néng)按照本條第一款規定的方法确定财産原值的，由主管稅務機關核定财産原值。
個人所得稅法第六條第一款第五項所稱合理費用，是指賣出财産時(shí)按照規定支付的有關稅費。
第十七條 财産轉讓所得，按照一次轉讓财産的收入額減除财産原值和合理費用後(hòu)的餘額計算納稅。
第十八條 兩(liǎng)個以上的個人共同取得同一項目收入的，應當對(duì)每個人取得的收入分别按照個人所得稅法的規定計算納稅。
第十九條個人所得稅法第六條第三款所稱個人將(jiāng)其所得對(duì)教育、扶貧、濟困等公益慈善事(shì)業進(jìn)行捐贈，是指個人將(jiāng)其所得通過(guò)中國(guó)境内的公益性社會(huì)組織、國(guó)家機關向(xiàng)教育、扶貧、濟困等公益慈善事(shì)業的捐贈；所稱應納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應納稅所得額。
第二十條 居民個人從中國(guó)境内和境外取得的綜合所得、經(jīng)營所得，應當分别合并計算應納稅額；從中國(guó)境内和境外取得的其他所得，應當分别單獨計算應納稅額。
第二十一條 個人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國(guó)境外的所得，依照該所得來源國(guó)家（地區）的法律應當繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。
個人所得稅法第七條所稱納稅人境外所得依照本法規定計算的應納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡稱抵免限額）。除國(guó)務院财政、稅務主管部門另有規定外，來源于中國(guó)境外一個國(guó)家（地區）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，爲來源于該國(guó)家（地區）所得的抵免限額。
居民個人在中國(guó)境外一個國(guó)家（地區）實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規定計算出的來源于該國(guó)家（地區）所得的抵免限額的，應當在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)來源于該國(guó)家（地區）所得的抵免限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應納稅額中抵免，但是可以在以後(hòu)納稅年度來源于該國(guó)家（地區）所得的抵免限額的餘額中補扣。補扣期限最長(cháng)不得超過(guò)五年。
第二十二條 居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應當提供境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。
第二十三條 個人所得稅法第八條第二款規定的利息，應當按照稅款所屬納稅申報期最後(hòu)一日中國(guó)人民銀行公布的與補稅期間同期的人民币貸款基準利率計算，自稅款納稅申報期滿次日起(qǐ)至補繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補繳稅款期限屆滿前補繳稅款的，利息加收至補繳稅款之日。
第二十四條 扣繳義務人向(xiàng)個人支付應稅款項時(shí)，應當依照個人所得稅法規定預扣或者代扣稅款，按時(shí)繳庫，并專項記載備查。
前款所稱支付，包括現金支付、彙撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。
第二十五條 取得綜合所得需要辦理彙算清繳的情形包括：
（一）從兩(liǎng)處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的餘額超過(guò)6萬元；
（二）取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的餘額超過(guò)6萬元；
（三）納稅年度内預繳稅額低于應納稅額；
（四）納稅人申請退稅。
納稅人申請退稅，應當提供其在中國(guó)境内開(kāi)設的銀行賬戶，并在彙算清繳地就(jiù)地辦理稅款退庫。
彙算清繳的具體辦法由國(guó)務院稅務主管部門制定。
第二十六條 個人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月十五日内，向(xiàng)主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數額、扣除事(shì)項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息資料。
第二十七條 納稅人辦理納稅申報的地點以及其他有關事(shì)項的具體辦法，由國(guó)務院稅務主管部門制定。
第二十八條 居民個人取得工資、薪金所得時(shí)，可以向(xiàng)扣繳義務人提供專項附加扣除有關信息，由扣繳義務人扣繳稅款時(shí)減除專項附加扣除。納稅人同時(shí)從兩(liǎng)處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務人減除專項附加扣除的，對(duì)同一專項附加扣除項目，在一個納稅年度内隻能(néng)選擇從一處取得的所得中減除。
居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，應當在彙算清繳時(shí)向(xiàng)稅務機關提供有關信息，減除專項附加扣除。
第二十九條 納稅人可以委托扣繳義務人或者其他單位和個人辦理彙算清繳。
第三十條 扣繳義務人應當按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的信息。
納稅人發(fā)現扣繳義務人提供或者扣繳申報的個人信息、所得、扣繳稅款等與實際情況不符的，有權要求扣繳義務人修改。扣繳義務人拒絕修改的，納稅人應當報告稅務機關，稅務機關應當及時(shí)處理。
納稅人、扣繳義務人應當按照規定保存與專項附加扣除相關的資料。稅務機關可以對(duì)納稅人提供的專項附加扣除信息進(jìn)行抽查，具體辦法由國(guó)務院稅務主管部門另行規定。稅務機關發(fā)現納稅人提供虛假信息的，應當責令改正并通知扣繳義務人；情節嚴重的，有關部門應當依法予以處理，納入信用信息系統并實施聯合懲戒。
第三十一條 納稅人申請退稅時(shí)提供的彙算清繳信息有錯誤的，稅務機關應當告知其更正；納稅人更正的，稅務機關應當及時(shí)辦理退稅。
扣繳義務人未將(jiāng)扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規定申請退稅，稅務機關應當憑納稅人提供的有關資料辦理退稅。
第三十二條 所得爲人民币以外貨币的，按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月最後(hòu)一日人民币彙率中間價，折合成(chéng)人民币計算應納稅所得額。年度終了後(hòu)辦理彙算清繳的，對(duì)已經(jīng)按月、按季或者按次預繳稅款的人民币以外貨币所得，不再重新折算；對(duì)應當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最後(hòu)一日人民币彙率中間價，折合成(chéng)人民币計算應納稅所得額。
第三十三條 稅務機關按照個人所得稅法第十七條的規定付給扣繳義務人手續費，應當填開(kāi)退還(hái)書；扣繳義務人憑退還(hái)書，按照國(guó)庫管理有關規定辦理退庫手續。
第三十四條 個人所得稅納稅申報表、扣繳個人所得稅報告表和個人所得稅完稅憑證式樣(yàng)，由國(guó)務院稅務主管部門統一制定。
第三十五條 軍隊人員個人所得稅征收事(shì)宜，按照有關規定執行。
第三十六條 本條例自2019年1月1日起(qǐ)施行。